اعلام نظراکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در خصوص شمول یا عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به درآمد موضوع ماده (138) مکرر قانون مالیات های مستقیم
بخشنامه شماره 200/1404/115 مورخ 1404/11/14 سازمان امور مالیاتی
به : ادارات کل امور مالیاتی
موضوع : ارسال نظراکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 11-201 مورخ 1404/10/16
به پیوست ، نظر اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 11-201 مورخ 1404/10/16 خصوص “شمول یا عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به درآمد موضوع ماده (138) مکرر قانون مالیات های مستقیم“ در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیات های مستقیم، به شرح ذیل تنفیذ و جهت اجرا ارسال می گردد:
1- مطابق ماده (138) مکرر قانون مالیات های مستقیم ، اشخاصی که آورده نقدی برای تأمین مالی پروژه ـ طرح و سرمایه در گردش بنگاه های تولیدی را در قالب عقود مشارکتی فراهم نمایند و همچنین شرکت هایی که به منظور اجرای طرح های تولیدی و زیربنایی در بخش های دولتی یا عمومی غیردولتی …تأسیس می شوند، معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار از پرداخت مالیات بر درآمد معاف می شوند.
2- مطابق ماده (2) قانون مالیات بر ارزش افزوده عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات و صادرات آن ها، از لحاظ مالیات و عوارض مشمول مقررات این قانون است.
3- وفق مقررات تبصره ذیل بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، در مواردی که دریافت وجه توسط یک مؤدی مستند به فروش کالا یا ارائه خدمت نیست ، مانند دریافت هر گونه خسارت ، درآمدهای حاصل از تسعیر دارایی های ارزی ، انواع سود ، انواع جریمه (مادامی که بخشی از بهای کالا و خدمات تلقی نگردد)، آورده نقدی یا غیرنقدی به عنوان سرمایه و انواع کمک های دولتی ، عرضه خدمت محسوب نمی شود و مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده نمی باشد.
با عنایت به مراتب فوق، همان طور که سود سپرده دریافتی اشخاص از بانک ها ، هم در قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و هم در قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 از مصادیق ارائه خدمت محسوب نشده و مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نمی باشد و از طرفی نیز با امعان نظر به قسمت اول نظر اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی ( موضوع صورتجلسه شماره 6-201 مورخ 1404/06/29 که طی بخشنامه شماره 200/1404/85 مورخ 1404/08/10 ابلاغ شده است ) ، سود دریافتی اشخاص بابت آورده نقدی در اجرای مقررات ماده (138) مکرر قانون مالیات های مستقیم نیز به عنوان سود حاصل از سرمایه گذاری در قالب عقود مشارکتی از مصادیق ارائه خدمت نبوده و مطابق تبصره ذیل بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 ، مشمول پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده نخواهد بود.
سید محمدهادی سبحانیان / رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
