نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی می باشند و همچنین آثار مالیاتی عملیات تکمیلی و تبدیلی بر درآمد اشخاص مذکور
موضوع بخشنامه شماره 200/1405/28 مورخ 1405/03/31 سازمان امور مالیاتی
سازمان امور مالیاتی کشور با صدور بخشنامهای در تاریخ ۱۴۰۵/۰۳/۳۱، نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی ماده ۱۳۲ را برای اشخاص حقوقی غیردولتی دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی تشریح کرد. این بخشنامه به بسیاری از ابهامات شرکتهای هلدینگ یا تولیدیهای زنجیرهای درباره تفکیک درآمدهای مشمول و غیرمشمول پایان میدهد.
اعمال نرخ صفر مالیاتی ماده ۱۳۲ برای محصولات داخلی
اگر شرکت تولیدی، محصول یک واحد خود را به جای فروش به بازار، به عنوان مواد اولیه واحد تولیدی دیگر مصرف کند، مأموران مالیاتی باید سود را تفکیک کنند. آنها با استناد به استاندارد حسابداری شماره ۲۵، درآمد و هزینههای هر واحد را بهطور مستقل محاسبه میکنند. در این حالت، شرکت تنها نسبت به سود همان واحد تولیدی مشمول، از مزایای نرخ صفر مالیاتی ماده ۱۳۲ بهرهمند میشود.
تفکیک درآمدها در عملیات تکمیلی و تولیدی
بسیاری از واحدهای تولیدی عملیات جانبی مانند بستهبندی یا فرآوری انجام میدهند. طبق این بخشنامه، سود حاصل از این عملیات تکمیلی مشمول نرخ صفر نیست. شرکتها باید درآمد این بخش را از درآمد تولیدی جدا کنند و برای آن مالیات بپردازند.
همچنین اگر در فرآیند تولید یک محصولِ واجد شرایط، از محصول واحدی استفاده شود که دوره معافیت آن پایان یافته است، تفکیک درآمد ضرورت دارد. واحد تولیدی تنها برای درآمدِ واحدِ واجد شرایط، از مزایای نرخ صفر استفاده میکند.
نتیجهگیری برای مودیان
برخورداری از مزایای قانونی، صرفاً به درآمد ناشی از فعالیت تولیدی واحدِ دارای پروانه بهرهبرداری اختصاص دارد. سود فعالیتهای تکمیلی، تبدیلی و یا واحدهای فاقد مشوق، مشمول مالیات عادی است. پیشنهاد میکنیم برای جلوگیری از جرائم احتمالی، دفاتر حسابداری خود را با تفکیک دقیق درآمد و هزینهها مطابق با این بخشنامه تنظیم کنید. متن بخشنامه به شرح زیر می باشد :
بخشنامه
|
1405 |
132 |
م |
|
مخاطبان/ذینفعان |
ادارات کل امور مالیاتی |
|
موضوع |
نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی می باشند و همچنین آثار مالیاتی عملیات تکمیلی و تبدیلی بر درآمد اشخاص مذکور |
| با عنایت به ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی می باشند، به نحوی که محصول/محصولات یک واحد تولیدی یا معدنی به عنوان ماده اولیه واحد تولیدی دیگر مورد استفاده قرار می گیرد، مقرر می دارد:
1 – در مواردی که محصول موضوع پروانه بهره برداری که حائز شرایط شمول نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده مذکور است، مستقیم به فروش نرفته باشد بلکه به عنوان مواد اولیه یا جزئی از محصول نهایی واحد تولیدی/معدنی که فاقد پروانه بهره برداری بوده یا قبلاٌ از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و درحال حاضر نیز دوره بهره مندی از معافیت یا نرخ صفر آن به پایان رسیده است، مورد استفاده قرار می گیرد، در این صورت مأموران مالیاتی رسیدگی کننده می بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد حسابداری شماره 25، با بررسی اسناد و مدارک و تفکیک/تسهیم/شناسایی درآمد و هزینه های مرتبط با هر واحد تولیدی، پس از تعیین بهای تمام شده و بهای فروش محصول موضوع پروانه بهره برداری (دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی)، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم، اقدام نمایند. همچنین در مواردی که بر روی محصول موضوع پروانه بهره برداری (دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی) توسط سایر اشخاص، عملیات تکمیلی یا تبدیلی از قبیل بسته بندی، فرآوری و … انجام می شود و پس از آن، محصول نهایی به فروش می رسد، مأموران رسیدگی کننده می بایست نسبت به بررسی قراردادهای مرتبط یا اسناد و مدارک مثبته و تعیین ارزش بازار (با در نظر داشتن ماهیت فعالیت مودی و واقعیت امر) محصول تولیدی موضوع پروانه بهره برداری اقدام نموده، سپس نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات آن بخش از سود فروش محصول نهایی، ناشی از عملیات تکمیلی و تبدیلی (که مشمول نرخ صفر ماده 132 قانون مالیات های مستقیم نمی باشد)، اقدام نمایند. 2 – در مواردی که محصول نهایی، دارای پروانه بهره برداری و حائز شرایط نرخ صفر مالیاتی باشد و از محصولات واحد دیگر که فاقد پروانه بهره برداری بوده یا قبلاٌ از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و امکان بهره مندی از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی آن به پایان رسیده است، به عنوان مواد اولیه یا جزئی از محصول خود استفاده نماید، مأموران رسیدگی کننده می بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد مذکور، با بررسی اسناد و مدارک، نسبت به تفکیک/تسهیم/شناسایی درآمد و هزینه های مرتبط با محصولات هر یک از واحدهای تولیدی اقدام و پس از تعیین درآمد مشمول مالیات واحد تولیدی یا معدنی فاقد مشوق ماده 132 قانون مذکور، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم به واحد مشمول مشوق مورد اشاره، اقدام نمایند.
سید محمدهادی سبحانیان / رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور |
|
